CƠ SỞ CỦA VIỆC GHI NHẬN MỘT TÀI SẢN LÀ GIÁ TRỊ GHI SỔ CỦA TÀI SẢN...
10. Cơ sở của việc ghi nhận một tài sản là giá trị ghi sổ của tài sản
đó sẽ
được thu hồi thông qua hình thức doanh nghiệp sẽ nhận
được lợi ích
kinh tế trong tương lai. Khi giá trị ghi sổ của tài sản vượt quá cơ sở tính
thuế thu nhập của nó thì giá trị của lợi ích kinh tế phải chịu thuế thu nhập
sẽ vượt quá giá trị sẽ được phép khấu trừ cho mục đích tính thuế. Đây là
chênh lệch tạm thời chịu thuế và nghĩa vụ phải trả cho khoản thuế thu
nhập do chênh lệch này tạo ra trong tương lai chính là thuế thu nhập
hoãn lại phải trả. Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị sổ của tài sản
đó thì
khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế sẽ hoàn nhập và doanh nghiệp sẽ có
lợi nhuận chịu thuế thu nhập. Lợi ích kinh tế của doanh nghiệp sẽ bị
giảm
đi do phải nộp thuế thu nhập. Chuẩn mực này yêu cầu phải ghi
nhận tất cả các khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả, trừ những trường
hợp cụ thể được trình bày trong đoạn 09.
Ví dụ:
Một tài sản cố định có nguyên giá là 150, giá trị còn lại là 100. Khấu hao
luỹ kế cho mục đích tính thuế thu nhập là 90 và thuế suất thuế thu nhập
doanh nghiệp là 28%.
Cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản là 60 (nguyên giá 150 trừ khấu hao
luỹ kế cho mục đích tính thuế 90). Để thu hồi giá trị ghi sổ 100 này, doanh
nghiệp phải có thu nhập chịu thuế là 100, nhưng chỉ có thể có khấu hao
cho mục đích tính thuế là 60. Do vậy, doanh nghiệp sẽ nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp là 11,2 (28% của 40) khi doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ
của tài sản này. Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ 100 và cơ sở tính thuế 60 là
khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 40. Vì vậy, doanh nghiệp ghi
nhận một khoản nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả là 11,2 thể hiện phần
thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp sẽ phải nộp khi doanh
nghiệp thu hồi được giá trị ghi sổ của tài sản.